Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7) . Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11) .

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц .

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Материально-производственные запасы — это оборотные средства организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, работ, оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, поставщикам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
• затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, и начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору сверх цены этих материалов;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;
• другие расходы.

Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и вы грузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов организации.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или нормативная (плановая) себестоимость приобретения.

Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому открываются следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
11. «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции, работ и услуг.

Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой продукции до готовой продукции в соответствии с установленными ТУ и стандартами.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не отнесенные к готовой продукции.

Тара и тарные материалы - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранение продукции.

Топливо и запасные части - ценности, используемые при выработке тепла, ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Специальная оснастка и спецодежда. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:

• специальные инструменты и приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;
• спецоборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• спецодежда - средства индивидуальной защиты работников.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, кокили, опоки и др.

К специальному оборудованию относятся:

• специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);
• контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование и др.

В состав специальной одежды входят:

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).

Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Аналитический учет материальных ценностей организуется по местам хранения (складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, которые присваиваются материалам согласно разработанной на предприятии номенклатуре.

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № 17).

11.2. Документальное оформление движения МПЗ

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала, поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре, а затем передается в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами.

При наличии расхождений между фактическим количеством и данными, указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для их оприходования является товарно-транспортная накладная.

Возврат материальных ценностей из производства на склад как неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы М-13 и М-14).

Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований накладных (форма М-11).

В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:

• наименование материалов, подлежащих отпуску;
• лимит отпуска;
• фактический отпуск в счет установленного лимита;
• дата отпуска;
• остаток неиспользованного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый - подразделению, использующему материал, второй - складу. При отпуске материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а кладовщик - в экземпляре лимитно-заборной карты подразделения.

Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы, оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной проверки и обработки.

В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением в них обязательных реквизитов.

11.3. Организация учета материалов на складах

Учет материалов на складах осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности за вверенные ему ценности.

Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером и освобождается от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организацией.

На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой являются:

• наименование материала;
• его номенклатурный номер;
• местонахождение (стеллаж, полка);
• единица измерения;
• цена (учетная цена).

На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила - определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.

На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом. Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию. В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения материалов, составляемой в бухгалтерии. При выявлении расхождений производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.

11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии

В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.

Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей, выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости), в бухгалтерии на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных на производство продукции, работ и услуг.

Распределение производится по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

где По - процент отклонений;

Онм - отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца, тыс. р.;

Ом - отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам, тыс. р.;

Мнм - стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. р.;

Мм - стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах, определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов на конец месяца по условной цене, т. е.

где Со - сумма отклонений на остаток материалов, тыс. р.;

Мкм - стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов Ср , определяется как произведение процента отклонений По на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене, т. е.

где Ср - сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. р.;

Мр - материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. р.

Расчет распределения отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп ценностей. Порядок распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам показан в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

№ п/п	Показатели	По учетной цене, тыс. р.	Отклонение от учетной цены, тыс. р.	Фактическая себестоимость, тыс. р.
	Остаток материалов на начало месяца
	Поступило за отчетный месяц
	Итого с остатком
	Средний процент отклонений
	Израсходовано за месяц
	Остаток материалов на конец месяца (п. 3 — п. 4)

На стоимость израсходованных на производство материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.

Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.

При этом производятся следующие записи на счетах:

1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60, 71, 50, 51.

2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:

Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость материалов

Д-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклонений фактической себестоимости

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на сумму фактических затрат по приобретению материалов.

3. На стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

4. На сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».

5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.

Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.

Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.

Поступление данных средств отражается записью:

Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:

Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:

• линейным способом;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

На стоимость списанной спецоснастки делается запись:

Д-т сч. 25, 26

Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12. 1998 г. № 51. При этом делается запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих случаях:

• при отпуске на производство продукции, работ и услуг;
• при реализации на сторону;
• при вкладе в уставный капитал;
• при передаче по договору дарения;
• при передаче по договору мены.

Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.

Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.

Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:

1. На фактическую стоимость реализованных материалов:

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

2. На сумму счета, предъявленного покупателю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:

Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:

На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.

При этом делаются записи:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:

Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10«Материалы».

Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

11.5. Инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее первого октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Склады перед инвентаризацией опечатываются.

Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительные ведомости.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1. Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию в оценке по рыночной стоимости. При этом делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

2. Недостача материальных ценностей, которая списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты записью:

Д-т сч. 25,26

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам. При этом разница между стоимостью материалов по рыночным ценам и их фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На сумму разницы, подлежащую возмещению материально ответственным лицом, дебетуется счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При возмещении недостачи виновным лицом делаются записи:

1. Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

2. Д-т сч. 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы».

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов в организациях

Выводы

Материально-ценные запасы относятся к оборотным средствам организации, характерной особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

Синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, а аналитический организуется на карточках складского учета по каждому виду, типу, сорту материала в натуральных единицах измерения на карточках складского учета. Учет материалов организация может осуществлять с применением счетов 15, 16 и 10 или с применением только счета 10 «Материлы». Учетной политикой организации определяется оценка МПЗ, израсходованных на производство (метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены). НДС, уплачиваемый поставщику, в фактическую себестоимость материалов не включается, а полностью предъявляется бюджету к возмещению при соблюдении следующих условий:

• материальные ценности получены (оприходованы);
• НДС выделен в платежных документах;
• имеется счет-фактура.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация МПЗ. Выявленные излишки относят на финансовые результаты организации, а недостачи учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание недостач производится с учетом причин их возникновения.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение МПЗ организации.
2. Какие ценности относятся к МПЗ организации?
3. Какие ценности относятся к спецоснастке организации?
4. В какой оценке МПЗ отражаются в балансе и в текущем учете?
5. Какие затраты включаются в фактическую стоимость МПЗ?
6. Какие методы оценки МПЗ применяются при определении стоимости израсходованных материалов на производство продукции, работ и услуг?
7. Как распределяются отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетной цене?
8. Каков порядок проведения инвентаризации МПЗ?
9. Как отражаются на счетах результаты инвентаризации МПЗ?
10. По какой стоимости возмещается недостача материалов материально ответственным лицом?

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006) от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н с учетом изменений и дополнений от 23.04.2002 г. № 33н.
9. Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых и ведётся бухгалтерский учёт. Данные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте»; далее - закон о бухучёте).

Формы первичной документации для учёта материалов и краткие указания по их заполнению утверждены 402 ФЗ – организация может само вводить законы.

Упомянутый закон о бухучёте позволяет организациям использовать и самостоятельно разработанную форму первичного учётного документа, если в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации не окажется таковой для отражения определённой операции. При этом выпускается распорядительный документ о возможности использования разработанной формы документа. Сам же документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа;

Дату составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

Личные подписи указанных лиц (п. 2 ст. 9 закона о бухучёте).

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке:

Для хранения материальных запасов в организациях создаются:

а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады;

б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.

Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов и кладовых, а также перемещение материальных запасов с одних складов в другие.

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение.

Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

На складах (кладовых) материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто - размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях.

Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

На складах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов (температурно-влажностные и другие) с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

Распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений) обязательны для заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.

Учет материальных запасов (материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции), находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества, кроме случаев.

Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а также основных средств, находящихся на складах (в кладовых) в эксплуатации (используемых по прямому назначению, а не на хранении), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих ценностей в других подразделениях организации.

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо - сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты.

На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.

Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка).

Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных документов (пункт 99 настоящих Методических указаний), карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.

Если склады (кладовые) отдельных подразделений организации (филиалов, производств, цехов, подсобных хозяйств) расположены от бухгалтерской службы организации на отдаленном расстоянии, прием первичных учетных документов и проверка могут осуществляться непосредственно в бухгалтерской службе организации или ином подразделении организации (например, вычислительный центр). В этом случае первичные учетные документы в установленные сроки представляются (передаются, пересылаются) в соответствующие подразделения организации с реестром сдачи документов, в котором указываются номера и наименования сдаваемых документов.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "остаток перенесен в карточку 200_ года N ..."), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.

Складской учет материальных запасов может вестись при помощи средств вычислительной техники. В этом случае оператором (кладовщиком) вводится информация (реквизиты), предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в средства вычислительной техники.

За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость (табуляграмма) по движению материальных ценностей, в которой отражаются:

Номера лицевых счетов;

Номенклатурные номера (если они имеются);

Наименования материальных ценностей и их отличительные признаки;

Единица измерения;

Остаток на начало отчетного периода;

Приход за отчетный период;

Расход за отчетный период;

Остаток на конец отчетного периода.

При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.

В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции по контролю движения материальных ценностей на складах организации и других местах хранения или часть этих функций может выполняться указанной службой. По решению руководителя организации указанная работа может осуществляться и аудиторской организацией в процессе оказания ею аудиторских услуг. Также можно рассмотреть методику анализа материально-производственных запасов.

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учёту материалов. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Документами по учёту материально-производственных запасов являются:

• - Доверенность - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдаётся под расписку получателя. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.
• - Приходный ордер - используется для учёта материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.
• - Акт о приёмке материалов применяется для оформления приёмки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приёмке запасов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приёмочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передаётся в бухгалтерию для учёта движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.
• - Лимитно-заборная карта нужна для учёта отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения организации в пределах утверждённого лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчётным путём, исходя из объёмов производственных заданий цехов с учётом переходящих остатков запасов на начало отчётного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объёмах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передаётся структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Требование - накладная применяется для учёта движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй - для оприходывания ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием - накладной.

Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием - накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передаётся на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учётом выдачи материалов - заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону используется для учёта отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передаётся на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй - получателю.

При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передаёт в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

• - Карточка учёта материалов служит для учёта движения материалов на склад по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчётности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.
• - Акт об оприходывании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений применяется при учёте материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Учет МПЗ ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), а также согласно Инструкции по Применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Учёт материалов ведётся на счёте 10 «Материалы». Счет активный, материальный, по дебету отражается поступление материалов, по кредиту - их выбытие. Сальдо дебетовое, показывает остаток материалов на определенную дату (2 раздел актива баланса).

Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счёте отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально - производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учётная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учётной стоимости. Аналитический учёт по счёту 16 ведётся по группам материально - производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учёт поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без и использования.

Организации самостоятельно определяют порядок учёта материалов и отражают его в своей учётной политике.

Учёт с использованием счётов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учёт материалов ведётся в учётных ценах, а учёт без использования указанных счетов - когда учёт ведётся по фактической себестоимости.

Поступление и выбытие материалов может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учёте следующим образом (см. таблицу 1.1):

Таблица 1.1 Учет операций по движению МПЗ

	Приобретены материалы у поставщиков - на покупную стоимость - на сумму НДС
	Поступили материалы по согласованной стоимости
	Поступили материалы по рыночной стоимости
	Отражаются отходы от брака
	Отражаются отходы от ликвидации основных средств
	Отпуск материалов на изготовление продукции
	Отпуск материалов на строительство объектов основных средств
	Отпуск материалов на ремонт основных средств

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам предприятия или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счетов 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству); 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.); Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твёрдой учетной цены плановой себестоимости материалов) -- способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

Х = (0н+0п)100 / УЦн + УЦп, (1.3)

где 0н - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

0п - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн - стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятии.

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи (таблицы 1.2 и 1.3 приложения 2):

Учет материалов по учетным ценам. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад - до или после получения расчетных документов поставщиков или других организаций (таблица 1.4).

В случае превышения фактической себестоимости оприходованных материалов над учетной стоимостью на сумму разницы делается запись Дт 16 Кт 15. Таким образом, по Дт счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту информация об их учетной цене.

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших на склад производственного предприятия от поставщиков материалов за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам: Дт20 Кт16. Если фактическая себестоимость материалов меньше учетной стоимостью Дт 20 Кт 16 сторно.

Основными задачами учёта производственных запасов являются:

• - правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• - контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
• - контроль за соблюдением установленных норм запасов;
• - контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;
• - своевременное выявление ненужных и излишних материалов.

дипломная работа

1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию путем:

приобретения за плату;

изготовления самой организацией;

поступления в счет вклада в уставный капитал;

безвозмездного получения;

поступления в обмен на другое имущество;

поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

продажи (реализации) материалов;

передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

передачи материалов в обмен на другое имущество;

передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации1:

М-2 "Доверенность"

М-2а "Доверенность"

М-4 "Приходный ордер"

М-7 "Акт о приемке материалов"

М-8 "Лимитно-заборная карта"

М-11 "Требование-накладная"

М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону"

М-17 "Карточка учета материалов"

М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений".

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

проверить правильность расчетов в расчетных документах;

оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц.

Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.

При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй - основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

В этой главе мы рассмотрели основные теоретические вопросы, касающиеся материально - производственных запасов. Такие как понятие, классификация, и что не мало важно документальное оформление МПЗ. В следующей главе мы дадим характеристику финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО "Булочка", а также рассмотрим вопросы, связанные непосредственно с бухгалтерским учетом МПЗ.

Бухгалтерский

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации...

Внутренний аудит материально-производственных запасов их движение и использование

Внутренний аудит материально–производственных запасов, их движение и использование

Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "Бузулукская нефтесервисная компания"

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением...

Система учета заготовки материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО "Техкомплект"

Материально-производственные запасы поступают в организацию от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим аналогичным договорам. В соответствии с действующим законодательством...

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением...

Совершенствование учета материально-производственных запасов

В зависимости от назначения и роли в производстве материальные запасы классифицируются по следующим видам: 1) сырье и материалы; 2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия...

Состав и классификация затрат по созданию и хранению запаса материалов

В СПК им Ленина операции по приобретению материально-производственных запасов возлагаются на работников отдела снабжения, которые ведут журнал учета поступающих грузов, в которых отражается информация о поступившем запасе...

Учет и анализ материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы поступают в ООО «Стройбат НН» путем: - приобретения материально-производственных запасов за плату; -изготовления материально-производственных запасов самой организацией; - принятия...

Учет материально-производственных запасов

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России...

Учет материально-производственных запасов

Исследуемое предприятие является обществом с ограниченной ответственностью и действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 г. и действующего гражданского законодательства РФ...

Учет материально-производственных запасов

Первым этапом в изучении основ учета материально-производственных запасов является отражение возможных способов их поступления на предприятие и осуществляемых на данном этапе операций...

Учет материально-производственных запасов

Документальное оформление поступления сырья и материалов зависит от способа их поступления в ЗАО "Орловский мелькомбинат". Поставщиками выступают промышленные и сельскохозяйственные организации, торговые и посреднические структуры...

Учета материально-производственных запасов на предприятии

Составление бухгалтерской отчетности - является одной из важнейших составляющих деятельности предприятия...